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合理利用企业的组织形式开展税务筹划
2012-2-19 8:05:03 人气: 来源:青岛税务筹划
 

企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

  企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民?#36335;?#24459;责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。

  企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税?#23454;取?#36873;择方案具体见表1

  第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。

  第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使?#29575;?#20844;司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但?#23665;?#20302;企业的办税成本,提高管理效率。

  第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。

  第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来?#25285;?#22914;果?#29575;?#20844;司所在地税?#24335;系停?#21017;宜设立子公司,享受当地的低税率。

  如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为?#29992;?#32435;税人,通常要承担与该国其他?#29992;?#20844;司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其?#29992;?#20844;司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税?#23454;?#20110;居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非?#29992;?#32435;税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不?#24066;?#22659;内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损?#21442;?#27861;冲减总公司利润。 

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